Налог на имущество физлиц: дачные страдания Хозяйственные строения, в отношении которых отсутствует зарегистрированное в установленном порядке право собственности, не подлежат налогообложению. Письмо Минфина России от 23.01.2019 № 03-05-06-01/3197 посвящено вопросу налогообложения хозяйственных строений, расположенных на садовых и дачных земельных участках. Предположим, что на садовом участке гражданина расположены: летняя кухня, капитальная теплица, баня и летний туалет. Что из этого подлежит налогообложению? Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании ст. 401 НК РФ признаются жилой дом, квартира, комната, гараж, единый недвижимый комплекс, объект незавершённого строительства, иное здание, строение, (в том числе хозяйственные строения), сооружение, помещение. В письме Минфина России от 16.05.2017 № 03-05-04-01/29325 чиновники признали, что в НК РФ не определены понятия «хозяйственное строение» и «хозяйственное сооружение». И предложили обратиться к нормам ст. 11 НК РФ. Проанализировав законодательство, они пришли к выводу, что объекты недвижимого имущества, возведённые на земельных участках, предоставленных для ведения дачного хозяйства, огородничества или садоводства, не являющиеся домами и жилыми строениями, могут быть отнесены к хозяйственным строениям и сооружениям. А вот с 01.01.2019 вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд…», где есть такие определения: - садовый дом – это здание сезонного использования, предназначенное для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их временным пребыванием в таком здании; - хозяйственные постройки – это сараи, бани, теплицы, навесы, погреба, колодцы и другие сооружения и постройки (в том числе временные), предназначенные для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд. Тогда получается, что летнюю кухню можно признать садовым домом. А всё остальное – хозяйственные постройки. Для того чтобы не облагать налогом перечисленное в примере имущество, возможны два варианта. Первый. Как следует из ст. ст. 128 и 131 ГК РФ, государственной регистрации подлежит право собственности не на все хозяйственные строения, возведенные на садовых и дачных земельных участках, а только на те из них, которые отвечают признакам объекта недвижимости. Объект недвижимости – это объект, прочно связанный с землёй, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Хозяйственные строения, не отвечающие указанным признакам (например, теплицы, иные некапитальные строения и сооружения), не являются объектами недвижимости. Государственная регистрация права собственности на объекты недвижимости производится в заявительном порядке, то есть по инициативе правообладателя. Хозяйственные строения, в отношении которых отсутствует зарегистрированное в установленном порядке право собственности, не подлежат налогообложению. Второй. В отношении таких хозяйственных строений в гл. 32 НК РФ предусмотрены налоговые преференции: - налоговые льготы – ст. 407 НК РФ; - пониженные налоговые ставки – ст. 406 НК РФ. Так, согласно пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения огородничества или садоводства. Если рассуждать практически, то в нашем примере просто не нужно оформлять право собственности на все перечисленные объекты, включая летнюю кухню, и этого будет вполне достаточно, чтобы не платить налог. Письмо Минфина России от 23.01.2019 № 03-05-06-01/3197 https://nalog-forum.ru/opinions/nalog-na-imushchestvo-fizlits-dachnye-stradaniya/#article Вопрос: О налоге на имущество физлиц в отношении хозяйственных строений, расположенных на садовых и дачных земельных участках. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 23 января 2019 г. N 03-05-06-01/3197 В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу о налоге на имущество физических лиц в отношении хозяйственных строений сообщается следующее. Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании статьи 401 Налогового кодекса признаются жилой дом, квартира, комната, гараж (машино-место), единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иное здание, строение (в том числе хозяйственные строения), сооружение, помещение. По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении любого объекта недвижимости (в том числе хозяйственных строений) возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество и при наличии документов, подтверждающих право собственности на это имущество. Аналогичные положения содержались ранее в Законе Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", регулирующем вопросы налогообложения имущества физических лиц до 2015 года. Таким образом, указанный порядок налогообложения хозяйственных строений действует с 1992 года. Как следует из положений статей 128 и 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, государственной регистрации подлежит право собственности не на все хозяйственные строения, возведенные на садовых и дачных земельных участках, а только на те из них, которые отвечают признакам объекта недвижимости - объекта, прочно связанного с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Хозяйственные строения, возведенные на садовых и дачных земельных участках, не отвечающие указанным выше признакам (например, теплицы, иные некапитальные строения и сооружения), не являются объектами недвижимости. Государственная регистрация права собственности на объекты недвижимости осуществляется в заявительном порядке, т.е. по инициативе правообладателя. Хозяйственные строения, в отношении которых отсутствует зарегистрированное в установленном порядке право собственности (в том числе в случае невозможности их отнесения к объектам недвижимости), не подлежат налогообложению. Учитывая изложенное, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает в отношении хозяйственных строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации. В отношении таких хозяйственных строений главой 32 Налогового кодекса предусмотрены налоговые преимущества: налоговые льготы (статья 407 Налогового кодекса) и пониженные налоговые ставки (статья 406 Налогового кодекса). Так, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются физические лица в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Заместитель директора Департамента В.В.САШИЧЕВ 23.01.2019 http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST001&n=182523#00959415429132251
