Юридическая услуга – за рубежом, НДС – в России Местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных с представлением интересов российского лица в иностранном государстве, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению НДС. В письме Минфина России от 31.08.18 № 03-07-14/62214 рассматривается вполне себе рядовая ситуация. Российский налогоплательщик нанял себе за рубежом юристов для представления своих интересов. Но такая услуга облагается НДС. Причём не там – за границей. А как раз таки у нас в стране. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Порядок определения места реализации работ или услуг в целях применения НДС установлен в ст. 148 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации юридических и консультационных услуг признаётся территория РФ в случае, если покупатель работ или услуг ведёт деятельность на территории РФ. Следовательно, местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных с представлением интересов российского лица в иностранном государстве, оказываемых иностранным лицом российскому налогоплательщику, признаётся территория РФ, и такие услуги подлежат обложению НДС в РФ. Как рассчитать «агентский» НДС? С одной стороны, в силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Иначе говоря, НДС нужно уплатить за счёт средств налогоплательщика, а не налогового агента. С другой стороны, иностранный партнёр не всегда соглашается на уменьшение на сумму налога установленной сторонами стоимости услуг. Его нюансы нашего законодательства, скорее всего, совершенно не волнуют. В такой ситуации чиновники полагают возможным и даже необходимым начислять НДС на стоимость сделки и уплачивать налог за счёт собственных средств налогового агента – см., например, письма Минфина России от 11.08.15 № 03-07-13/1/46116 и от 12.11.14 № 03-07-08/57178. Об этом же свидетельствует Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.12 № 15483/11 по делу № А72-5929/2010. Ситуацию сглаживает то, что налоговый агент имеет право на вычет исчисленной и уплаченной суммы НДС на основании п. 3 ст. 171 НК РФ. Обратите внимание! В общем случае под «уплатой» НДС в бюджет следует понимать не фактическое перечисление денег в бюджет, а отражение сумм исчисленного налога в налоговой декларации - (см., например, постановление АС Уральского округа от 28.07.17 № Ф09-4612/17 по делу № А71-11997/2016). Однако в данной ситуации НДС в бюджет нужно именно перечислить! Этого требует п. 4 ст. 174 НК РФ, где указано, что «банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета …». Письмо Минфина России от 31.08.18 № 03-07-14/62214 https://nalog-forum.ru/opinions/yuridicheskaya-usluga-za-rubezhom-nds-v-rossii/#article Вопрос: Об НДС при оказании иностранным лицом российскому ИП юридических и консультационных услуг, связанных с представлением его интересов в иностранном государстве. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 31 августа 2018 г. N 03-07-14/62214 В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранным лицом российскому индивидуальному предпринимателю юридических и консультационных услуг, связанных с представлением интересов российского лица в иностранном государстве, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации юридических и консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Учитывая изложенное, местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных с представлением интересов российского лица в иностранном государстве, оказываемых иностранным лицом российскому индивидуальному предпринимателю, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА 31.08.2018
