Главное – лицензия Медицинские услуги, предусмотренные подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, оказанные медицинской организацией физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии. Минфин России в письме от 17.12.2019 № 03-07-07/98659 напомнил, что если медицинская организация оказывает медицинские услуги физическим лицам, то ей не нужно исчислять НДС, даже если договор об оказании услуг был подписан с заказчиком - юридическим лицом. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, ИП, ведущими медицинскую деятельность, за исключением санитарно-эпидемиологических, косметических и ветеринарных услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. С учётом положений Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах здоровья граждан в Российской Федерации» к медицинским услугам, реализация которых не подлежит обложению НДС, относятся в том числе услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы. Не облагаются НДС также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими компаниями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 был утверждён Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Этим Перечнем предусмотрены в том числе услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи. При этом операции по реализации названных услуг не подлежат обложению НДС при наличии у медиков, которые их оказывают, соответствующих лицензий на ведение данной деятельности -п. 6 ст. 149 НК РФ. Как указано в письме Минфина России от 17.03.2016 № 03-07-07/14773, не облагаются НДС услуги по лабораторной диагностике населению, в том числе по договорам с юридическими лицами. В письме Минфина России от 25.08.2016 № 03-07-14/49684 то же самое указано в отношении услуг по предварительным и периодическим медицинским осмотрам. Отметим, что эту позицию можно найти ещё в письме ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@. Кстати, медицинские услуги гражданам могут быть оплачены и страховыми компаниями. В этом случае начислять НДС тоже не нужно – см. письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004. Напомним, что отказаться от освобождения от НДС по операциям оказания медицинских услуг нельзя – п. 5 ст. 149 НК РФ. https://nalog-forum.ru/opinions/glavnoe-litsenziya/#article МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 17 декабря 2019 г. N 03-07-07/98659 В связи с письмом от 01.11.2019 по вопросу о порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуации и условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются. Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением санитарно-эпидемиологических, косметических и ветеринарных услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. С учетом положений Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в Российской Федерации" и в целях применения главы 21 Кодекса к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 г. N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость", а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях. При этом на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса операции по реализации названных услуг не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом. Таким образом, медицинские услуги, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, оказанные медицинской организацией - исполнителем физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у исполнителя соответствующей лицензии. Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА 17.12.2019
